Загрузка ...
В наиболее уязвимом положении оказываются те, кто не подпадает под действие новой льготы по налогообложению иностранных доходов в первые четыре года резидентства (часто обозначаемой как FIG или Special Tax Regime). В частности, к таким лицам относятся те, для кого текущий налоговый год уже является четвёртым по счёту, а также те, кто был британским налоговым резидентом в последние десять лет.
К примеру, человек, который прошёл годовой курс обучения в британском университете в 2016–2017 годах или приехал в долгосрочную командировку в Великобританию, вероятнее всего считался налоговым резидентом, даже если фактическое пребывание на территории страны составило менее шести месяцев. Было бы слишком оптимистично ожидать, что он в своё время осознавал свой статус британского налогоплательщика, поскольку студент без собственного дохода не обязан вставать на налоговый учёт. Также при работе в британской компании с небольшой зарплатой обязанности обращаться в налоговые органы, как правило, не возникает, поскольку работодатель выступает налоговым агентом. Тем не менее, в силу Full-Time Work automatic UK test, даже относительно короткого пребывания могло оказаться достаточно для признания работника резидентом.
Все такие лица с 6 апреля 2025 года подпадут под налогообложение всех своих доходов вне зависимости от места их возникновения — c весьма ограниченными возможностями для планирования.
Режим Remittance Basis of Tax
Одной из мер, доступных до 6 апреля 2025 года, является сохранение действующего режима Remittance Basis ofTax («рез нон-дом»). Это означает, что все доходы из иностранных источников, а также прибыль от реализации иностранных активов, полученные до указанного дня, могут считаться Foreign Unremitted Income and Gains при подаче соответствующей декларации. В некотором смысле данный статус сохраняется и после начала нового финансового года: указанные средства при условии нахождения на иностранных счетах не подлежат налогообложению до момента будущего перевода (remittance) в Великобританию. Они могут быть использованы за рубежом и при соблюдении ряда условий ввозиться в страну без налогообложения. Наиболее распространённым случаем является оказание финансовой помощи совершеннолетним детям и бывшим супругам, которые перестают быть аффилированными лицами (relevant persons).
Впрочем, следует помнить, что, если без ведома владельца ранее заработанные доходы будут использованы его аффилированными лицами в Великобритании, он может столкнуться с налогообложением, даже не зная о факте поступления средств. Например, это произойдет, когда бывший супруг (или совершеннолетние дети) финансируют жизнь детей или внуков на территории страны. Закон предусматривает ответственность владельца доходов, даже если он не знал об их использовании в такой ситуации. Британские налоговые органы в своем внутреннем руководстве предусматривают такую ситуацию и прямо рекомендуют использовать исключительно чистый капитал во избежание риска ответственности.
Режим рез нон-дом также сопряжён с расходами: лица, которые провели в Великобритании семь из девяти предшествующих лет, обязаны уплачивать Remittance Basis Charge в размере 30 000 фунтов, а те, кто прожили в стране двенадцать лет из пятнадцати, платят уже 60 000 фунтов. Поэтому целесообразность его применения, особенно в последний год нужно всегда сопоставлять с получаемой налоговой экономией.
Льгота Temporary Repatriation Facility
Второй возможный подготовительный шаг — использование Temporary Repatriation Facility (TRF) с апреля 2025 года. Суть льготы заключается в том, что иностранные доходы и прирост капитала, полученные до 6 апреля 2025 года, при условии, что они оставались за пределами Великобритании и к ним применялся Remittance Basis, могут быть репатриированы в Великобританию с уплатой фиксированного сбора в 12% (в 2025–2026 и 2026–2027 налоговых годах) и 15% (в 2027–2028). В упрощённом виде это сравнивают с «налоговой амнистией». Она может быть полезна тем, кто до сих пор жил за счёт «чистого» капитала, не перечисляя иностранные доходы в Великобританию, но при этом собирается оставаться в стране и сталкивается с исчерпанием «чистых» средств. Как и в предыдущем случае, доходы должны быть получены до 6 апреля 2025 года, и на них должен распространяться «рез нон-дом». При этом важно помнить, что хотя сам режим можно выбрать ретроспективно, дата фактического получения дивидендов, реализации актива или получения прибыли привязана к конкретным событиям (например, момент возникновения безусловного права на дивиденды или заключения безусловного договора на продажу).
Особенностью британского налогообложения является освобождение подарков от налогообложения при их получении одаряемым. В то же время с точки зрения дарителя подарок квалифицируется как «disposal» (реализация) для целей расчёта налога на прирост капитала. При этом стоимость реализации определяется по текущей рыночной цене. Следовательно, если владелец иностранного актива, существенно выросшего в цене, собирается его подарить, целесообразно сделать это до 6 апреля 2025 года, при условии применения «рез нон-дом», чтобы прибыль считалась foreign unremitted gain и была освобождена от налогообложения в Великобритании.
Существующие нормы также позволяют увеличить стоимость приобретения актива до его оценочной стоимости по состоянию на 1 апреля 2017 года в случае реализации после апреля 2025 года, что может быть выгодно при владении активом задолго до этой даты.
Можно также продать иностранные активы и выкупить их вновь, искусственно повысив базовую стоимость до текущей рыночной цены и снизив будущую налоговую нагрузку при распоряжении в период резидентства. Однако нужно учитывать механизмы противодействия уклонению от налогов и особенности «рез нон-дом»: при последующем вводе в Великобританию прибыли от продажи такого актива налогообложение может возникнуть на всю историческую сумму прироста.
Как быть с доходами, полученными с апреля 2025 года
Шаги, доступные в отношении доходов, которые будут получены уже с апреля 2025 года, гораздо более ограничены. Наиболее эффективной, но в то же время наиболее радикальной мерой налогового планирования для лиц, не подпадающих под 4-year FIG режим, становится утрата британского налогового резидентства после апреля 2025 года. Доходы, полученные в период нерезидентства, не подлежат британскому налогообложению, а по прошествии десяти лет нерезидентства возможна «перезагрузка»: при возвращении в Великобританию вновь предоставляется четырёхлетняя льгота. Однако ожидать, что налоговое законодательство останется неизменным в течение следующих десяти лет, довольно смело. Кроме того, действуют правила о temporary non-residents: если резидент провёл в Великобритании по крайней мере четыре налоговых года из семи предшествующих отъезду, и он покидает страну менее, чем на шесть календарных лет, может быть вменено налогообложение дивидендов или прироста капитала при возвращении в Великобританию.
Долгое отсутствие может использоваться и при планировании налога на наследство. В соответствии с новыми правилами после десятилетнего периода нерезидентства возникает возможность исключить из-под британского налогообложения активы, находящиеся за пределами Великобритании.
Тем, кто остаётся в Великобритании после апреля 2025 года, остаётся лишь отсрочить налоговую нагрузку или приостановить получение доходов (что автоматически даёт отсутствие налоговой обязанности). С практической точки зрения отсрочка может быть важна для тех, кто собирается покинуть страну через несколько лет, например, дождавшись гражданства или поступления детей в университет. С юридической точки зрения наиболее простое решение — вообще не совершать действий, порождающих доходы: не распределять дивиденды, не вести трудовую деятельность за пределами Великобритании, не реализовывать иностранные активы. Разумеется, это касается только иностранных источников, поскольку британские доходы будут облагаться по обычным правилам.
Возникает проблема с такими доходами, как инвестиционные портфели, когда держатель не может повлиять на получение дивидендов или процентов. Поскольку «рез нон-дом» недоступен, иностранные инвестиционные доходы и прирост капитала полностью подпадают под британское налогообложение, а передача активов в траст или компанию с фискальной прозрачностью не помогает их исключить из базы. Соответственно, остаётся либо использовать структуры, не признаваемые фискально прозрачными (например, некоторые Offshore Non-ReportingFunds), либо прибегать к другим инструментам.
Нерепортирующие фонды, не входящие в «закрытый» перечень, опубликованный HMRC, не отчитываются перед британскими налоговыми органами и не облагают накопленную прибыль до момента её распределения. Однако при выходе из таких фондов доход признается Offshore Income Gain (OIG) и облагается по ставкам подоходного налога до 45%, а не налога на прирост капитала (до 24%). Существуют и более сложные структуры: к примеру, фонды, организованные посредством гернсийских Protected Cell Companies, а также семейные инвестиционные компании (family investment company), выпускающие акции разных классов для разделения контроля и права собственности на активы. Они могут предоставить определённые выгоды в плане отсрочки налога и планирования наследства, но требуют тщательного юридического оформления.
Офшорные бонды
Аналогичной альтернативой служит приобретение офшорных бондов, часто используемых в финансовом планировании как налогово-эффективные инструменты. Офшорные бонды позволяют резидентам Великобритании откладывать уплату налогов на свои инвестиции до наступления облагаемого события, такого как превышение определенного порога при снятии средств или полное обналичивание бонда. Ключевым преимуществом является то, что держатели бондов могут снимать до 5% от первоначальной суммы инвестиций ежегодно, без уплаты налогов, на протяжении до 20 лет. Принцип этого налогового льготы заключается в том, что снятия рассматриваются как возврат капитала, а не доход.
Например, рассмотрим резидента Великобритании, который инвестирует £100,000 в офшорный бонд. Бонд, хранящийся за границей и управляемый британским инвестиционным менеджером, накапливает доходы и прирост капитала в портфеле без немедленного налогового обложения. Инвестору разрешается снимать £5,000 в год (5% от первоначальных £100,000) без возникновения налоговых обязательств. Это может продолжаться в течение 20 лет, после чего капитал будет полностью снят. Если инвестор решит снять более чем эти 5%, излишек рассматривается как облагаемое событие, подлежащее подоходному налогу.
Когда снятия превышают 5% лимит, дополнительная сумма облагается налогом как доход. В этом случае может быть использовано облегчение через дробление по годам (top slicing relief) для смягчения налогового воздействия. Это облегчение, по сути, распределяет прирост от облагаемого события на количество лет, в течение которых бонд находился во владении, сглаживая налоговую нагрузку.
Одним из основных преимуществ офшорных бондов является возможность отсрочки уплаты налогов, что может быть особенно полезно для лиц, ожидающих снижения своего дохода в будущем. Например, человек с высоким доходом, приближающийся к пенсии, может пожелать использовать офшорный бонд для эффективного управления своими потоками доходов. В годы с высоким доходом он может откладывать снятия, а после выхода на пенсию, когда его доход уменьшится, он может снимать средства с бонда по более низкой предельной налоговой ставке.
Другой пример включает резидента Великобритании, который создает офшорный бонд, но планирует переехать за границу в будущем. Если он становится нерезидентом, он может обналичить бонд, живя за пределами Великобритании, потенциально избежав уплаты подоходного налога в Великобритании на прирост бонда.
В свете будущих изменений офшорные бонды позволят резидентам Великобритании отсрочить доход до времени, когда они покинут страну. Например, если лицо с иностранным домицилем создает офшорный бонд до апреля 2025 года и покидает Великобританию через несколько лет, он может обналичить бонд, будучи нерезидентом, полностью избежав уплаты подоходного налога в Великобритании.
Что ждет участников иностранных компаний
С апреля 2025 года в самом невыгодном положении остаются участники (акционеры и приравненные к ним лица) иностранных компаний. Зарегистрированная за пределами Великобритании компания, не получающая доходов с территории страны, как правило освобождена от британского налогообложения. Но если фактически управление и контроль (Central Management and Control) осуществляются из Великобритании, такую организацию могут признать британским налоговым резидентом, что повлечёт уплату британского налога на прибыль, а также налогообложение дивидендов и вознаграждения директоров как доходов из британских источников. Учитывая, что до сих пор владельцы иностранных компаний могли использовать «рез нон-дом» и избегать раскрытия информации, со вступлением в силу новых правил ситуация изменится. Необходимость декларировать дивиденды и вознаграждения директоров даст налоговым органам больше поводов проверить, где реально принимаются управленческие решения.
Однако это ещё не самое сложное. Существует масштабный свод правил Transfer of Assets Abroad (ТОАА), принятый почти сто лет назад. Как упомянуто выше, с начала нового отчетного периода британский налоговый резидент обязан платить налог на все иностранные источники дохода. При этом передача дохода третьему лицу (иностранной компании или физлицу за рубежом) сама по себе не устраняет предмет налогообложения, если у передающего сохраняется право или возможность получать выгоду от переданного актива. Тогда все доходы, которые получает это иностранное лицо, будут признаваться доходами лица, совершившего передачу. Причём данная передача может произойти задолго до того, как человек переехал в Великобританию, и охватывать активы как британские, так и иностранные.
В случае с лицами, имеющими иностранный домициль, до 6 апреля 2025 года они могут применять «рез нон-дом», и таким образом доход, возникающий от иностранных источников, переданных зарубежным лицам, не облагается налогом в отсутствие ввоза средств в Великобританию. Но с апреля 2025 года, когда льгота становится недоступной, все подобные конструкции могут резко привести к дополнительному налогообложению. Правила TOAA и сопутствующее им законодательство о вменении прироста капитала (для тех, кто владеет более 25% в иностранной компании) построены так, что практически любая передача активов за рубеж, сохраняющая экономическую связь с британским резидентом, может быть обложена налогом. Есть оговорка о реальном хозяйственном бизнесе за пределами Великобритании и об отсутствии умысла ухода от налогообложения, но британские налоговые органы скептически подходят к такого рода заявлениям, особенно если передача совершена незадолго до или вскоре после переезда в страну.
С апреля 2025 года в наиболее благоприятном положении окажутся лица, впервые становящиеся британскими налоговыми резидентами. Они освобождаются от налога на все иностранные доходы в течение четырёх лет, что включает в себя и доходы, которые могли бы вменяться по антиофшорным правилам. Исключение может составить доход от криптоактивов, поскольку местонахождение криптовалюты признаётся совпадающим с резидентством владельца, и фактически не удаётся отнести его к иностранному источнику. Можно попытаться использовать иностранные компании, но при несоблюдении правил о месте управления и контроля они также могут быть признаны британскими резидентами. Кроме того, передача криптоактивов в собственность такой компании сама по себе может считаться «распоряжением активами», если она происходит уже после 6 апреля 2025 года, что влечёт налогообложение в Великобритании.
Предстоящие нововведения с 6 апреля 2025 года не оставляют сомнений: грядёт новая эпоха в британском налогообложении доходов, имеющих иностранное происхождение. В ближайшие недели важно максимально использовать возможности действующего режима рез нон-дом, чтобы зафиксировать статус средств как ForeignUnremitted Income and Gains и, при необходимости, задуматься об использовании Temporary Repatriation Facility. После 5 апреля 2025 года спектр инструментов по оптимизации иностранного дохода станет намного уже, особенно для лиц, которые не попадают под новый четырёхлетний льготный режим. При этом владельцы иностранных компаний, инвестиций и других зарубежных активов столкнутся с существенно возросшим вниманием со стороны британских налоговых органов, что делает необходимым детальный пересмотр структуры владения, схем управления и своевременное принятие мер для минимизации рисков.
